Январь 2025

1 января 2025

Судебная практика

Верховный Суд Российской Федерации напоминает, что нормы налогового законодательства, касающиеся признания недействительными решений об отказе в возмещении и об уменьшении суммы НДС, имеют особую значимость и обязательность для исполнения.

   В целях разрешения споров, связанных с экономическими отношениями, а также в целях обеспечения единства практики применения судами законодательства, регулирующего указанные отношения, Верховный Суд Российской Федерации рассматривает один из актуальных данной категории дел вопросов.

* Определение от 29 января 2025 г. N 305-ЭС24-17574

   Общество с ограниченной ответственностью (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу (далее - инспекция) о признании недействительными решений об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее также - НДС), заявленной к возмещению, которым обществу отказано в возмещении НДС; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уменьшить сумму НДС, заявленную к возмещению, а также к Управлению Федеральной налоговой службы по городу (далее - управление) о признании недействительным решения, которым обществу отказано в удовлетворении жалоб на указанные решения.

  Решением Арбитражного суда города, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда, признаны недействительными решения; в удовлетворении остальной части требований отказано.

   Постановлением Арбитражного суда округа решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменены, в удовлетворении заявленных требований обществу полностью отказано.

   В кассационной жалобе, поступившей в Верховный Суд Российской Федерации, общество просит отменить постановление суда округа, считая его незаконным и необоснованным.

   Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации кассационная жалоба с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

   Основаниями для отмены или изменения судебных актов в порядке кассационного производства в Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации являются существенные нарушения норм материального права и (или) норм процессуального права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также защита охраняемых законом публичных интересов (ч. 1 ст. 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее также - АПК РФ).

   Как следует из судебных актов и материалов дела, общество ввозит на территорию Российской Федерации (импортирует) семена различных сельскохозяйственных культур, которые подвергаются подработке (очистка, протравливание и упаковка или протравливание и упаковка), а впоследствии реализуются.

   Инспекцией в отношении общества проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС, по результатам которой приняты оспариваемые решения. Основанием для отказа в возмещении НДС послужил вывод инспекции об отсутствии у общества права на применение пониженной налоговой ставки в размере 10% при реализации семян рапса.

   Управление решением оставило жалобы общества на указанные решения без удовлетворения.

   Суды первой и апелляционной инстанций, придя к выводу о законности требований общества, учитывали в том числе положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10 % при реализации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации № 908 (далее - Постановление № 908, Перечень кодов).

      Суды исходили из того, что для применения ставки НДС в размере 10% при реализации спорного товара, наименование данного товара должно быть указано в Перечне кодов, наряду с кодом товара по ОКПД2; эти два условия являются обязательными при предоставлении льгот по НДС. Отклоняя доводы инспекции о том, что семена сельскохозяйственных культур прошли специальную химическую обработку и поэтому не могут считаться продовольственным товаром, суды исходили из того, что НК РФ и Перечень кодов не устанавливают каких-либо дополнительных условий для применения ставки НДС 10% при реализации товаров и не требуют, чтобы соответствующие товары могли использоваться (употребляться) непосредственно в пищевых или кормовых целях.

   Суд округа, отменяя акты судов первой и апелляционной инстанций, согласился с доводами инспекции и управления о том, что ввезенные и реализованные семена рапса после подработки не могут считаться продовольственными, поскольку прошли специальную химическую обработку и не пригодны для использования в пищу, вследствие чего, в силу пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечня кодов, их реализация не может облагаться НДС по льготной ставке 10%.

   Между тем, судом округа не учтено следующее:

 Как следует из пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации в том числе следующих продовольственных товаров: зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов). Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

   Указанные коды определяются в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности К 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденным Приказом Росстандарта N 14-ст (ОКПД2).

   Согласно сертификатам соответствия на реализуемый товар продукции присвоен код ОКПД2 01.11.93.110; 01.11.93.121 - "семена рапса", "семена озимого рапса", "семена ярового рапса (кользы) для посева".

  Таким образом, с учетом буквального содержания пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, законодатель установил применение налоговой ставки 10 % при реализации в том числе в отношении семян рапса, что не противоречит Перечню кодов (код 01.11.93 - "семена рапса").

   Вместе с тем каких-либо дополнительных условий для применения ставки налога 10 % при реализации товаров на территории Российской Федерации налоговое законодательство и № 908 не устанавливают и не требуют, чтобы соответствующие товары могли использоваться (употребляться) непосредственно в пищевых или кормовых целях.

 Разумные ожидания участников экономической деятельности должны формироваться на основе указанного правового регулирования, которое основано на воле законодателя, является определенным, не содержит неясностей и неопределенностей, допускающих неоднозначное толкование.

  При таком положении суды первой и апелляционной инстанций правомерно удовлетворили заявление общества, поскольку у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа в применении налогоплательщиком пониженной ставки налога 10 %, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, при реализации семян рапса в адрес контрагентов на территории Российской Федерации.